中亚五国税收制度及经济特区税收优惠政策

一带一路将东亚、东南亚、南亚、中亚、欧洲南部以及非洲东部的广大地区联系在一起，覆盖６０多个国家。本附录以陆上丝绸之路为例，从营商环境的角度对中亚五国税制的基本特征做一个简单的评介。

中亚五国——哈萨克斯坦、乌兹别克斯坦、吉尔吉斯斯坦、塔吉克斯坦和土库曼斯坦是我国主要的投资和贸易伙伴，是我国沿丝绸之路经济带向西延展的首站。共建丝绸之路经济带的共识已纳入我国同中亚五国签署的联合宣言和发展规划等政治文件中。我国同塔吉克斯坦、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦先后签署了共建丝绸之路经济带双边合作协议。哈萨克斯坦“光明之路”、塔吉克斯坦“能源交通粮食”三大兴国战略、土库曼斯坦“强盛幸福时代”等国家发展战略都与丝绸之路经济带的建设找到了契合点。在务实合作方面，双方主动进取，创新思维，开创了贸易、能源、交通、金融等领域的合作新局面。２０１４年，我国和中亚五国的贸易额经受住了国际经济形势不景气的考验，已经达到４５０亿美元。这些国家的税制因为政治制度、宗教信仰、历史演变、文化传统和经济结构及发展水平等不同有着比较大的差异。

中国与中亚五国的税收制度比较

中亚五国的总体特征是税收制度比较简单，税收负担比较轻。作为转型国家，为了吸引外资、防止资本外逃和提高国内的纳税遵从度，这些国家的公司所得税的法定税率不高，除了塔吉克斯坦为２５％外，其余四个国家都是实行２０％以下的税率。有的国家的税率还不到１０％，实行只有一个税率的单一税制，但是对某些特定的自然资源部门实行比较高的税率。例如，土库曼斯坦的一般税率为８％，对从事石油天然气资源勘探和开采的公司的税率则为２０％。与公司所得税相比，中亚五国的个人所得税税率较低，最高的乌兹别克斯坦的税率只有２２％，还有三个国家实行单一税制，税率只有１０％。另外，中亚五国还规定了大量的税收优惠政策，对特定的产业、地区（尤其是经济特区）的投资给予减免税政策，对消极投资中的股息、利息和特许权使用费适用的预提税税率也比较低，对技术费、管理费或董事费适用的预提税也比较适中。但值得注意的是，按照某些国际组织和中介服务组织对中亚各国的税制的评价，尽管这些国家的税制比较简单，但涉及的相关内容却很复杂，给了具体负责执行的税务官员相当大的自由裁量权，可能给我国在当地的投资者带来潜在的税收风险。

从对在东道国经商的影响的角度看，中国和中亚五国的主要税种和税率分别是：

（１）中国：公司所得税（包括预提所得税），２５％；个人所得税，３％-４５％；增值税，１７％；营业税，３％-２０％；消费税，３％-４５％；房产税（建筑物和房屋的原值的1.2%或出租额的12%）。

（２）哈萨克斯坦：公司所得税，２０％；个人所得税，１０％；增值税12%；土地税，税率差异大；房产税，账面均价的1.5%。

（３）吉尔吉斯斯坦：公司所得税，２０％；增值税，１２％；不动产税，0.8%；销售税，２％；土地税（由地方当局制定），税率依所在位置和土地用途的不同而不同。

（４）塔吉克斯坦：公司所得税，１５％；增值税，１８％；社会保险税，２５％；销售税，３％；土地税，按照土地登记地区税率不同；房产税，税率差异大。

（５）土库曼克斯坦：公司所得税，国内公司８％，外国公司２０％；增值税，１５％；社会保险税，２０％；消费税，１０％-４０％；房产税，１％；特殊目的基金税，１％；土地税，税率差异大。

（６）乌兹别克斯坦：公司所得税，８％；增值税，２０％；个人所得税，２２％；消费税，按照产品类别的不同而不同；净利润税，９％；超额利润税，应纳税所得额的５０％；土地税，按照所在地区的不同而不同；房产税，3.5%。